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干貨 | 美國(guó)稅法意義上的稅務(wù)居民

在美國(guó)，所得稅的認(rèn)定上，是采用屬人主義，即如果被列為稅務(wù)居民，就適用全球所得須繳稅的規(guī)定。

通常持有綠卡或一年在美國(guó)居留滿(mǎn)183天以上，身份就屬于稅務(wù)居民。

如果沒(méi)有美國(guó)綠卡，在美國(guó)每年也沒(méi)有居住滿(mǎn)183天，一般就不會(huì)被認(rèn)定為所得稅之稅務(wù)居民。

具體關(guān)系，我們以美國(guó)稅務(wù)局IRS Publication 519提供的圖表，針對(duì)讀者要申報(bào)2019年的個(gè)人所得稅來(lái)分析是否應(yīng)該申報(bào)美國(guó)個(gè)人所得稅。

情況一：即為滿(mǎn)足綠卡測(cè)試。

美國(guó)永久居民（綠卡持有人）是符合條件的稅務(wù)居民。

然而此處存在“例外一”稅務(wù)協(xié)議豁免， 大部分時(shí)間居住于國(guó)外（原所在國(guó)）的綠卡持有人，基于“綠卡測(cè)試” （Permanent Resident Test, PRT）原則，被視為美國(guó)稅務(wù)居民要繳納所得稅，因此造成了其在兩個(gè)國(guó)家，原籍國(guó)和美國(guó)，同時(shí)均被視為稅務(wù)居民。

這種情況下，若原籍國(guó)與美國(guó)訂有租稅協(xié)議，或許有可能依據(jù)租稅協(xié)議之中兩國(guó)關(guān)于“居民”的約定，被視為美國(guó)的非稅務(wù)居民，而原所在國(guó)的稅務(wù)居民。

但此豁免申請(qǐng)，需以納稅人在原所在國(guó)始終保有永久的住所且有緊密的關(guān)系為前提，再經(jīng)一定申請(qǐng)程序才能豁免，并非每個(gè)綠卡持有者都適用。

需根據(jù)自己的情況，向?qū)I(yè)的稅務(wù)律師或會(huì)計(jì)師咨詢(xún)。

情況二：即為滿(mǎn)足實(shí)質(zhì)居留測(cè)試（Substantial Presence Test, SPT）

雖然未持有綠卡，但在稅務(wù)申報(bào)年度（2019年）在美居留達(dá)到31天，且連續(xù)三年（2019年、2018年、2017年)）別根據(jù)1、1/3、1/6加權(quán)計(jì)算的天數(shù)總計(jì)已達(dá)183天，兩項(xiàng)必須同時(shí)滿(mǎn)足。

在滿(mǎn)足上述實(shí)質(zhì)居留測(cè)試的情況下，仍然存在“與他國(guó)更緊密聯(lián)系”的例外情況。

即雖然在稅務(wù)申報(bào)年度（2019年）在美居留達(dá)到31天，且連續(xù)三年（2019、2018、2017）分別根據(jù)1、1/3、1/6加權(quán)計(jì)算的天數(shù)總計(jì)已達(dá)183天，但報(bào)稅年度（2019年）實(shí)際居留美國(guó)少于183天時(shí)，若納稅人能展現(xiàn)其與另一個(gè)（或兩個(gè)）國(guó)家的關(guān)系比美國(guó)更緊密的話(huà)，納稅人可主張被視為非稅務(wù)居民。

值得注意的是，稅務(wù)局對(duì)于“更緊密關(guān)系”的認(rèn)定采取的是實(shí)質(zhì)認(rèn)定原則，及酌情考慮納稅人的個(gè)案情況（家人、資產(chǎn)所在、個(gè)人社會(huì)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等因素做出綜合的判斷），若對(duì)個(gè)案適用有不確定性時(shí)，建議咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)律師或會(huì)計(jì)師。