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美國稅收管理的特點及啟示

　　據有關資料顯示，美國稅收征收率高達87%，稅收成本率約為0.5%.美國稅收管理何以能做到低成本、高效率?筆者通過對美國進行實地訪問考察，了解到美國稅收管理的如下特點，并得到一些啟示。

　　稅法遵從機制健全

　　美國公民依法納稅意識強，究其原因，有三個方面值得關注：其一，公民的國家觀念強。筆者看到，美國政府大樓前普遍懸掛國旗，平常在不少商場及居民別墅門前也都懸掛國旗。公民的國家意識濃，自然就能重視國家利益，偷逃國家稅款的動機就小。其二，美國稅制有利于營造稅收氛圍。聯邦的個人所得稅、地方的財產稅都是直接向個人征收的稅種，由納稅人個人向稅務局申報繳納。州的銷售與使用稅實行價外稅，商店陳列的商品所標價格都是不含稅價，消費者交款時除支付價款外還要支付一筆稅款，開具的發票將價款、稅款、價稅合計額分別列明，一目了然，個人日常購物就能感受繳稅，而且，零售商代收稅款的特點非常明顯，其向稅務部門代繳稅款時并不覺得是承擔了一筆負擔。我國增值稅實行價外稅制，但零售環節按價稅合計額標價，消費者支付款項全成了貨款，沒有繳稅的感覺，不利于公民樹立納稅意識，店主也往往把購物者所付稅款當作自己的收入，千方百計少繳稅收。因此，筆者建議，我國推廣稅控收銀機時，打印給購物者的發票應分別標明價款、稅款、價稅合計額，這將有助于改變中國多數公民稅收知識缺乏、稅收意識淡薄的局面。其三，美國重視納稅意識的培育。美國對小學生灌輸依法納稅意識，多數美國人長大后認為避稅不應該，不會有意識地去想方設法少繳稅。美國稅務部門雖然不通過電視、報紙、標語、廣告進行直接宣傳，但也有不少實實在在的稅收宣傳措施，如，在辦稅大廳、郵局、公共圖書館等公共場所免費提供納稅申報表及稅收宣傳出版物;新的稅收法案出臺后，大量印刷發行小冊子，介紹稅收政策;電話熱線和網絡可以查詢稅收政策;每年公布重大稅務案件;每年舉辦稅務代理人員參加的研討會，等等。

　　稅收軟件科學實用

　　美國稅務部門計算機硬件并不比我國先進很多，機房的管理也比較隨意，敞開辦公，不要求脫鞋等，但其軟件設計、運用比較到位。納稅人的申報信息通過掃描識別或手工識別輸入計算機后，計算機能夠借助數據庫系統對數據進行比對分析，進而判定是否準確申報，自動準確檢測識別錯誤申報資料，并自動生成給納稅人重新申報的信件，大大提高了工作質量和效率。稅務部門的信息數據不僅包括來自納稅人自己有勾稽關系的數據，也包括來自聯邦或其他州的稅收信息。

　　從我國稅務基層了解的情況看，由于參數不夠合理，目前我國納稅評估軟件產生大量指標異常而實際上又不存在問題的垃圾信息數據，難以據此選案稽查。美國的先進經驗對我們的啟示有二：應當采用較為先進的掃描識別儀承擔增值稅申報數據采集工作;應進一步改進完善納稅評估軟件。

　　稅源控管措施實在

　　美國稅收征管以納稅人自覺申報為基礎，但在實踐中，也有以下確保納稅人難以偷稅的稅源控管機制：

　　1.納稅人識別號制度。聯邦政府對每個美國個人都確定一個終生不變的9位數社會保障識別號;公司開業也需領取識別號，納稅人只有領取了注冊稅號后才能獲得銀行賬號，而且美國1萬美元以上的交易均需用支票結算，因此可以依托各種金融機構提供涉稅信息。

　　2.所得雙向申報和預扣預繳制度。個人所得稅是美國的主體稅種，不僅個人自己要在每年4月15日前申報繳稅，而且公司雇主也要申報雇員工資所得，并從雇員工資中代扣代繳稅款。如果個人申報數少于公司申報數，則將收到稅務局要求其重新報稅的信件。

　　3.稅務代理制度。在美國，中小企業一般借助中介代理機構辦稅。注冊會計師、稅務律師、美國聯邦稅務局的報稅代理人可以代辦報稅事項。稅務代理人員業務熟悉，職業道德好，一般能夠做到公正準確。

　　4.護稅協稅制度。據美國阿靈頓郡稅務局介紹，稅務部門可以向政府汽車管理部門查詢個人買車登記情況，然后向車主發信要求繳納汽車財產稅。對于一些不繳稅的汽車，稅務局往往會組織檢查小組實地查詢，有時甚至邀請警察一起檢查，有關部門一般都會積極配合。

　　5.稅收協調措施。針對各州之間貨物流動、特別是網上購物導致銷售與使用稅流失問題，美國不少州已經重視與其他州的稅收管理協調。目前已有34個州達成協議，對銷售與使用稅進行統一管理，要求統一注冊、統一稅目界定、統一報稅。

　　稅收服務注重實效

　　在美國，納稅人普遍采用郵寄申報方式，通過信函、電話與稅務局交流居多，使得快速回答納稅人咨詢的問題被看成是對納稅人服務的重要方面。一些稅務局規定了電話答復問題的時間標準，將答復問題的正確性、準確性、一致性作為衡量工作質量好壞的重要標準，如特拉華州稅務局95%的客戶服務熱線電話能在30秒內答復解決。夏威夷州稅務局開通語音反應系統，納稅人可通過語音電話進行納稅申報，該語音反應系統還能回答納稅人多數業務問題。在每年的納稅期，夏威夷州稅務局還會與國內收入署工資與投資分局聯合舉辦服務活動，提供個人所得稅和銷售與使用稅納稅申報表，解釋稅收評估通知單，幫助納稅人制定付稅計劃，受理業務咨詢問題等。

　　總之，美國稅務部門為納稅人提供的服務都是納稅人確實需要的，如，免費為納稅人提供納稅人申報表;快速準確的電話答疑;在辦稅窗口平臺上免費提供輔導納稅的小冊子;辦稅窗口提供納稅人滿意度調查表，受理納稅人的投訴和意見，等等。借鑒美國做法，我國應當更加注重納稅服務的實際效果，切實為納稅人節約辦稅的資金成本和時間成本，可行的建議包括免費提供納稅申報表，免費贈送稅務部門自辦發行的稅務期刊，免費提供稅務發票。

　　稅務稽查地位突出

　　美國實行以查代管、以查促征，是典型的“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，稅務稽查地位十分重要。為了保證征稅的公平和合理，美國重視稅務稽查，稽查面大約為5%.稽查對象大致有以下幾種：①人機結合選案，計算機系統根據眾多參數進行分類篩選出10%的納稅人，然后人工挑選其中的10%正式發通知進行稽查，不實行納稅評估約談舉證;②國內收入署每年挑選特定行業、特定目標進行稽查;③對以前年度稽查有問題的，檢查其下一年度是否存在同類問題;④犯罪活動;⑤稅收法規修改后的相關涉稅業務;⑥舉報案件;⑦隨機抽樣;⑧大公司，大公司實行駐廠管理，一般每年都會安排稽查。在美國，如果查出偷稅，則補稅罰款，罰款不超過應交稅款的100%;偷稅數額大的要承擔刑事責任，可判5-10年監禁。

　　值得一提的是，盡管美國偷逃稅的處罰并不十分重，但稽查處罰對納稅人偷逃稅有威懾作用。這主要是因為美國嚴格按章辦事，偷逃稅處罰不存在找人說情的問題，偷逃稅有實實在在的風險。我國要提高納稅人依法納稅的意識，必須嚴格執法，特別是要解決好稽查審理和執行中的以補代罰、以罰代刑問題。此外，今后隨著納稅評估軟件的完善，選案準確率提高后，也可考慮借鑒美國做法，實行納稅評估與稽查選案合一，省去稽查前約談舉證工作環節，減少納稅人辦稅成本和稅務機關的征稅成本。

　　機構設置精簡高效

　　美國稅務機構層級少、扁平化，聯邦稅務機構并非州、郡、市層層設局。美國國內收入署按征稅對象分類設置四個管理職能部門，即工資與投資分局、小企業和個體戶分局、大中型企業分局、減免稅和政府分局;另按經濟區在全國設置了5個大區辦事處，下設10個服務中心(大型數據處理中心)和63個地區辦事處，辦事處主要負責稅務稽查。

　　美國稅收部門內設機構既精簡又實用。稅務部門工作針對性強，稅收管理目標明確，工作任務都是與稅收事務密切相關，很少安排大量的人力物力用于上下級內部管理或承擔過多的社會活動，人力資源主要用于納稅服務和稅務稽查。以特拉華州稅務局為例，該局設辦公室、個人所得稅組、企業稅收組、財務會計組、資料管理組。夏威夷州稅務局機構設置略有不同，下設兩個組和六個辦公室。稅收服務處理組承擔稅收會計、報稅資料處理、納稅服務等事宜。查賬組負責調賬審計、實地審計、歐胡島稅款征收和三個外島辦事處。六個辦公室分別負責行政服務、情報技術服務、稅收研究計劃、稅收法規、系統管理、稅收宣傳咨詢。

　　美國各州稅務局職數不多、人員精干，工作效率高。特拉華州、夏威夷州稅務局只設局長、副局長各1人。夏威夷州稅務局還直接負責全州稅款征收任務，全局人員約300人，年收稅額40億美元。此外，盡管美國是世界一流經濟強國，但稅務局不鋪張浪費，不僅沒有吃請接待開支，就連辦公條件也非常一般，工作人員都是敞開式辦公，辦公環境略顯擁擠。

　　美國稅務機構設置對我國提高稅收管理效率有重要借鑒意義。一方面，應當精簡內部行政管理機構設置，大幅壓縮行政管理人員比例，大量增加執法服務人員;另一方面，上級對下級布置工作不宜過多過細，改變“下級應付上級”的狀況，各級稅務機關都應當騰出更多的精力和資源用于加強稅源管理、加大稅務稽查力度。與這一思路相適應，目標管理考核不宜包羅萬象，考核內容應當重點突出，特別要解決目前多頭考核、重復考核的問題。